{"id":30608,"date":"2014-11-13T04:03:21","date_gmt":"2014-11-13T06:03:21","guid":{"rendered":"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/?p=30608"},"modified":"2014-11-12T19:12:04","modified_gmt":"2014-11-12T21:12:04","slug":"introducao-ao-orcamento-gerencial","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/2014\/11\/introducao-ao-orcamento-gerencial\/","title":{"rendered":"Introdu\u00e7\u00e3o ao Or\u00e7amento Gerencial"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Talvez os leitores n\u00e3o saibam mas eu, economista, acabei me especializando em planejamento e gest\u00e3o durante a minha carreira profissional. Especialmente em gest\u00e3o or\u00e7ament\u00e1ria, tanto planejamento como acompanhamento. \u00c9 um assunto \u00e1rido, mas que \u00e9 necess\u00e1rio a qualquer empresa que pretenda n\u00e3o s\u00f3 crescer como ter uma vida est\u00e1vel e duradoura.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Longe de esgotar o assunto, pretendo aqui oferecer algumas no\u00e7\u00f5es de como montar e especialmente acompanhar um or\u00e7amento. O conceito b\u00e1sico n\u00e3o difere muito do tamanho da empresa; o que aumenta \u00e9 sua complexidade.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Empiricamente, existem duas formas b\u00e1sicas de se elaborar um or\u00e7amento: o chamado \u201cbase zero\u201d e o que respeita os anos anteriores. Mas comecemos do \u201czero\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">O or\u00e7amento \u201cbase zero\u201d \u00e9 aquele no qual se pega uma folha de papel em branco e vai se colocando e se distribuindo as despesas pelas rubricas e pelos meses do ano.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Vale fazer um par\u00eantese e diferenciar o or\u00e7amento gerencial do cont\u00e1bil: o gerencial precisa ser refletido no cont\u00e1bil, ou seja, as rubricas precisam refletir o plano de contas cont\u00e1bil da empresa. N\u00e3o vou entrar em detalhes cont\u00e1beis, <span style=\"color: #ff6600;\"><a style=\"color: #ff6600;\" href=\"http:\/\/www.portaldecontabilidade.com.br\/guia\/planodecontas.htm\">mas uma explica\u00e7\u00e3o geral pode ser vista neste link<\/a>.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Concentremo-nos, ent\u00e3o, no or\u00e7amento gerencial. Este deve ser elaborado de forma a refletir de forma real as diferentes classes de despesa de uma empresa, tais como:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Fornecedores;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Pessoal;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Despesas Gerais;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Materiais;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Deprecia\u00e7\u00e3o;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Despesas Financeiras;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Despesas Tribut\u00e1rias;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Outras;<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dentro de cada grande grupo deste, devem-se elencar as despesas ou seus grupos mais importantes de disp\u00eandios, sempre de forma a estabelecer um par\u00e2metro poss\u00edvel de ser medido e acompanhado. Em um or\u00e7amento de \u201cbase zero\u201d, o passado n\u00e3o \u00e9 determinante na determina\u00e7\u00e3o do planejamento do ano seguinte, mas sim o que se realmente necessita fazer.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/2014\/11\/introducao-ao-orcamento-gerencial\/corte-dinheiro\/\" rel=\"attachment wp-att-30610\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignleft size-medium wp-image-30610\" src=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/corte-dinheiro-300x200.jpg\" alt=\"corte-dinheiro\" width=\"300\" height=\"200\" srcset=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/corte-dinheiro-300x200.jpg 300w, http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/corte-dinheiro-510x340.jpg 510w, http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/corte-dinheiro.jpg 750w\" sizes=\"auto, (max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/a>Certas rubricas como treinamento e consultorias, por exemplo, devem ser sempre planejadas sem levar em conta o ano anterior: as necessidades mudam de acordo com o planejamento. Portanto, tamb\u00e9m n\u00e3o \u00e9 adequado se estabelecer limites ou tetos para este tipo de rubrica de acordo com anos anteriores: tende a se ter disp\u00eandios diferenciados a cada ano.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por exemplo, em um grupo como \u201cPessoal\u201d poderemos ter os seguintes itens de disp\u00eandios:<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Sal\u00e1rios;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Gratifica\u00e7\u00f5es;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Benef\u00edcios;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Encargos;<\/em><\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em>Outros Impostos;<\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dentro destes itens vale a pena se dividir em subitens, mas alerto o leitor que subdividir em rubricas demasiadas pode tornar a an\u00e1lise contraproducente. Em um or\u00e7amento gerencial o ideal \u00e9 agrupar despesas semelhantes nos mesmo grupo, utilizando-se da an\u00e1lise cont\u00e1bil conta a conta caso alguma despesa chame a aten\u00e7\u00e3o demasiadamente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tamb\u00e9m se pode, antes de dividir os disp\u00eandios em grupos e subgrupos, se dividir em filiais ou unidades de neg\u00f3cio para melhor comparabilidade e visualiza\u00e7\u00e3o. Por exemplo, na divis\u00e3o que n\u00f3s do Conselho Fiscal da Portela propusemos para ado\u00e7\u00e3o da Diretoria Executiva \u2013 e que est\u00e1 se implantando em parte, o processo ainda est\u00e1 em andamento \u2013 h\u00e1 cinco \u201cunidades de neg\u00f3cio\u201d, dentro das quais as despesas se separam.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta \u00e9 outra li\u00e7\u00e3o: independentemente de onde esteja seu neg\u00f3cio, a ideia de confeccionar um or\u00e7amento e acompanh\u00e1-lo sempre \u00e9 vi\u00e1vel.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ou seja, esta \u00e9 a primeira parte: elencar as unidades de neg\u00f3cio, elencar os grandes grupos de despesas, elencar os subgrupos, atrelar as despesas ao plano de contas da empresa.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Com esta estrutura\u00e7\u00e3o feita, passa-se ao planejamento propriamente dito. Algumas despesas podem ser anualizadas e depois duodecimadas \u2013 com todos os meses ganhando a mesma previs\u00e3o de verba \u2013 mas outras tem previs\u00f5es que precisam ser concentradas em meses espec\u00edficos: por exemplo, as despesas para a festa de Natal n\u00e3o ocorrem todo m\u00eas, n\u00e3o \u00e9 mesmo? Ou ainda aquele treinamento pontual para parte da equipe.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">H\u00e1 que se notar tamb\u00e9m a sazonalidade, especialmente nas mat\u00e9rias primas ou produtos acabados que se compram para revenda. O movimento de receitas e de venda de mercadorias varia durante o ano ao sabor das caracter\u00edsticas de cada segmento de mercado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/2014\/11\/introducao-ao-orcamento-gerencial\/bonequinho\/\" rel=\"attachment wp-att-30612\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignright size-medium wp-image-30612\" src=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/bonequinho-300x225.jpg\" alt=\"bonequinho\" width=\"300\" height=\"225\" srcset=\"http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/bonequinho-300x225.jpg 300w, http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/bonequinho-453x340.jpg 453w, http:\/\/www.pedromigao.com.br\/ourodetolo\/wp-content\/uploads\/2014\/11\/bonequinho.jpg 800w\" sizes=\"auto, (max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/a>Outro ponto que deve ser percebido \u00e9 a previs\u00e3o de infla\u00e7\u00e3o e da taxa de juros para o ano seguinte, especialmente para a previs\u00e3o de despesas financeiras, diss\u00eddios de pessoal e contratos de servi\u00e7os que preveem reajuste. Nestes dois \u00faltimos casos, deve-se prever o reajuste a partir do m\u00eas em que ele ocorre.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para empresas que lidem com setores afetados pelo c\u00e2mbio (taxa do d\u00f3lar, mas n\u00e3o s\u00f3 este), tamb\u00e9m deve ser prevista a evolu\u00e7\u00e3o cambial durante o exerc\u00edcio. Sugiro a ado\u00e7\u00e3o de um \u201cd\u00f3lar de refer\u00eancia\u201d, m\u00e9dio, como padr\u00e3o. Outro indicador que precisa ser levado em considera\u00e7\u00e3o \u00e9 o crescimento do mercado consumidor, que impacta nos custos com fornecedores, mat\u00e9rias primas e tudo que represente custo vari\u00e1vel.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">O rateio de despesas por unidades de neg\u00f3cio tamb\u00e9m deve ser levado em conta: custos como luz, \u00e1gua ou aluguel de im\u00f3veis e equipamentos precisam ser rateados pelas unidades, caso elas dividam o mesmo espa\u00e7o f\u00edsico ou compartilhem os mesmos contratos de equipamentos de inform\u00e1tica, por exemplo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ou seja, a elabora\u00e7\u00e3o de um or\u00e7amento gerencial passa, introdutoriamente, pelos seguintes passos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Defini\u00e7\u00e3o das \u201cUnidades de neg\u00f3cios\u201d;<\/li>\n<li>Defini\u00e7\u00e3o dos grandes grupos de despesas;<\/li>\n<li>Defini\u00e7\u00e3o dos subgrupos de despesas;<\/li>\n<li>Adequa\u00e7\u00e3o ao plano cont\u00e1bil;<\/li>\n<li>Determina\u00e7\u00e3o dos rateios a serem feitos;<\/li>\n<li>Determina\u00e7\u00e3o das premissas a serem utilizadas;<\/li>\n<li>Determina\u00e7\u00e3o dos valores anuais a cada rubrica;<\/li>\n<li>Distribui\u00e7\u00e3o pelos meses do ano;<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Obviamente, este \u00e9 um texto introdut\u00f3rio, mas a \u00e1rea de coment\u00e1rios est\u00e1 \u00e0 disposi\u00e7\u00e3o para dirimir d\u00favidas. Voltarei ao tema em breve, mas para falar de acompanhamento or\u00e7ament\u00e1rio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Talvez os leitores n\u00e3o saibam mas eu, economista, acabei me especializando em planejamento e gest\u00e3o durante a minha carreira profissional. 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